出口退税工作服务东莞加工贸易转型升级的思考
作者: 日期:2012-4-1 来源:东莞市税务学会课题组 字号:
 

近年来,以加快推进我市加工贸易转型升级为契机,全系统出口退税工作在加强管理、严密防范偷骗税、优化服务等方面做了大量工作,为推进加工贸易转型升级发挥了积极作用。近期,我们对全市部分加工贸易企业开展了集中调研,深入了解我市加工贸易企业转型升级动态及其诉求,为进一步促进加工贸易转型升级提出新的思路和措施。

一、东莞市加工贸易转型升级情况

东莞是我国最早吸收外资发展加工贸易的城市之一,经过30余年的发展,加工贸易在我市外贸经济中稳占主导地位。2010年全市外贸出口总值695.98亿美元,同比增长26.1%,加工贸易出口额590.16亿美元,占全市外贸出口总值的84.8%。其中,来料加工出口额195.54亿美元,占全市出口总额的28.1%,进料加工出口额394.62亿美元,占全市出口总额的56.7%。截至2010年底,全市拥有加工贸易企业11000多户,其中非独立法人的来料加工企业3600多户,独立法人的加工贸易企业中,民营企业有1000户,外商投资企业有6300多户,主要分布在机电业、塑胶制品业、金属制品、纺织服装、制鞋帽等行业。

2006年起,面对加工贸易粗放型发展模式所带来的土地、能源、人口和环境“四个难以为继”的压力,东莞市委、市政府确立了“经济社会双转型”的发展战略,经过近年努力不懈的探索和实践取得了一定成效,东莞先后于2008年8月和2010年11月被确定为“全省加工贸易转型升级试点市”及“全国加工贸易转型升级试点城市”,加工贸易转型升级进一步加快,效果更加明显,主要表现为企业形态优化、技术结构优化、市场结构优化和经营模式优化。

二、加工贸易转型升级过程中存在的问题

为深入了解加工贸易企业转型升级动向和相关诉求,更好地发挥出口退税服务加工贸易转型升级的作用,近期,我们选取了直属分局等12个税务分局所辖的102户加工贸易企业进行了问卷调查,并深入典型企业进行实地调研,听取意见和建议。

此次调研过程中,我们明显感到经过金融危机的洗礼,尤其是在我市大力推动企业转型升级的帮扶下,企业应对困境、转型发展的行动更加积极,对转型升级的认识更加统一。从问卷和调研反馈的情况看,转型升级已成为当前众多加工贸易企业的共识:一是企业转型升级的愿望更为迫切。2009年以前,企业多在政府主导下“被转型”,消极顺应市政府转型升级的主张。如今迫于外围经济困境的压力,企业意识到走出当前经营困境的根本出路在于实现产品结构调整和产业改造升级,变被动适应为主观愿望,转型升级的诉求更加强烈。二是企业普遍认为转型升级有助于提升市场竞争力。转型后企业可开展包括进料加工、来料加工、一般贸易等多种贸易方式,经营方式更为灵活;可以开展内销业务,兼顾国内外市场,销售渠道更为畅通;可以开设独立外汇账户,融资平台更为广阔。三是企业普遍意识到转型升级有利于规范经营管理。转型后的加工贸易企业所得税征收方式由核定征收转为查账征收,进料加工或一般贸易出口货物执行“免、抵、退”税政策,对企业进出口业务及其财务核算制度的规范性提出了更高的要求,有利于规范企业经营管理,进一步做大做强。据调查显示,超过九成的企业表示要通过改进工艺、研发新产品、拓展内销等手段提升竞争力,此外,对已完成转型企业的调研情况也表明,转型升级起步早、行动快的企业应对困境的能力较强,回旋空间较大。

从调研的情况来看,虽然大部分加工贸易企业转型升级的共识已经形成,但仍有少数企业特别是中小型加工贸易企业对转型升级持观望态度,主动转型的动力不足,主要原因是:

(一)部分企业存在畏难情绪转型升级动力不足

1.转型升级成本较高

为解决加工贸易企业转型升级过程中的一系列政策问题,东莞市政府组织多个部门联合出台了《东莞市来料加工企业就地不停产转三资企业操作流程及指引》及相关指导性意见,创造性地理顺了来料加工企业转型过渡期遇到的涉及工商、税务、土地、海关、外管等众多监管部门的业务处理问题,为来料加工企业就地不停产转为独立法人企业提供了有力的政策支持。但仍有部分企业认为转型涉及的审批环节过多,手续繁琐,人力物力成本高,而转型后的经营情况和盈利空间还存在种种不确定因素,难以下定决心实施转型。

2.部分企业缺乏中长期发展长远规划

部分企业特别是一些长期从事来料加工业务的中小型企业满足于目前在产业链最低端赚取加工费的经营模式,缺乏对企业中长期发展的长远规划,认为自身欠缺自主研发和拓展市场的实力,无法向产业链高端方向发展。此外,由于转型为法人企业后,各监管部门对企业进出口业务及其财务核算制度的规范性要求更高,一些企业担心难以适应,缺乏转型升级的动力。

3.加工贸易企业内外交困

今年下半年以来,加工贸易企业对外面临国际市场持续萎缩的困境,对内承受着经营成本持续上涨的压力,再加上金融危机时期出台的帮扶政策相继退出,企业普遍认为当前经营环境比金融危机时期更为严峻,利润空间进一步萎缩,部分加工贸易企业处于勉强维持的状态,在目前市场前景不明朗的情况下,这些企业仍选择观望。

(二)加工贸易税收政策影响企业决策行为

1.加工贸易税收政策不统一

现行加工贸易税收政策对在实际操作中并无明显差异的来料加工和进料加工业务分别执行免税及“免、抵、退”税政策,且深加工结转税收政策一直未能明确,我市暂作免税处理。加工贸易税收政策不统一,不仅不符合税收公平原则的要求,不利于产业链条的纵向延伸,影响到加工贸易企业免抵退税政策的执行和数据计算的准确性,也不利于规范加工贸易企业的运作和相关职能部门的监管。对于部分转型后继续从事来料加工或深加工结转业务的加工贸易企业来说,由于免税项目耗用的进项税额不得抵扣,将增加企业的转型成本,挫伤企业转型升级的积极性。

2. 加工贸易企业购买固定资产抵扣的进项税额难以消化

目前从事加工贸易的企业购买进口设备或国产设备均先征收17%增值税,进项税额予以抵扣销项税额。这种先征后抵的做法对于出口企业及转型后仍从事来料加工或深加工结转等免税业务的加工贸易企业来说,容易造成大量资金的积压,影响了企业引进设备改造提升生产效能的积极性。

3.国产料件与进口料件实行双重税收标准

我国现行加工贸易税收政策对进口料件与国产料件实行双重税收标准,即加工贸易企业进口料件免征增值税,在国内采购原材料则需要支付相关的增值税。此外,由于来料加工与进料加工出口税收政策不统一,两者在使用国产料件时的税收成本也存在差异:来料加工业务使用的国产料件进项税额转入生产成本,进料加工企业使用的国产料件进项税额可以参与“免、抵、退”税计算,这显然不利于我国原材料和中间投入品竞争力的提高,也不利于我国加工贸易整体附加值的提高。特别是当退税率降至较低水平时,进料加工企业使用国产料件所承担的税负水平远高于使用进口料件,迫使加工贸易企业通过选择进口料件或来料加工贸易方式降低税收负担率,这显然不符合我国加工贸易转型升级的指导方向。

4.出口退税率的阶段性调整影响加工贸易企业的盈利空间

近年来,加工贸易政策与出口退税率的互动调整机制已基本建立,出口退税率的阶段性调整较为频繁。对于加工贸易企业来说,在当前原材料价格不断上涨、劳动力成本大幅提高、人民币升值压力较大的情况下,退税率的高低直接决定着出口企业的盈利空间,如短期内频繁大幅调整退税率,将使出口企业无所适从,进而影响到外贸出口持续稳定发展。

5.城建税和教育费附加加重了出口企业经营成本

根据《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》(国发〔2010〕35号)要求,自2010年12月1日起,将外商投资企业、外国企业及外籍个人纳入城市维护建设税和教育费附加的征收范围。这一政策的执行,将直接增加出口企业的经营成本。以我市为例,2010年,全市出口企业累计申报免抵税额119.84亿元,按照城建税7%或5%(城区7%,乡镇5%)、教育费附加3%的比例计算,两者合计将增加企业近10%的免抵税额的税费负担,即一年增加全市出口企业负担逾10亿元,这对于大多数缺乏议价能力、利润空间已非常小的加工贸易企业来说负担明显偏重。因此,不排除部分出口企业为规避免抵调库带来的城建税和教育费附加,可能通过人为降低出口产品增值率等手段减少免抵税额的产生,进而影响外贸出口额及免抵调库收入甚至所得税收入。

三、出口退税工作服务加工贸易转型升级的意见和建议

(一)优化服务,助力加工贸易转型升级

1.加大对转型企业的宣传辅导力度

成立专题调研小组,通过实地调查、开展座谈等形式,及时了解企业在转型升级进程中遇到的涉税疑难,收集转型企业对税收政策和业务操作方面的意见、建议和诉求,积极向上级部门反馈,为企业实现转型升级争取更为有利的政策环境。为了让转型企业迅速掌握相关税收政策及转型后涉税事项申报流程,税务部门应在明确转型期间有关税收操作办法和流程的基础上,有针对性地开展转型企业涉税辅导和培训,讲解转型后涉税事项的申报流程,解读相关扶持政策和优惠措施,鼓励加工贸易企业通过转变贸易方式、拓展内销市场、更新机器设备、向外转移低附加值的加工工序等方式,加快推进企业转型升级进程。

2.加快转型企业出口退税办理进度

在国际市场持续萎缩、经营成本持续上涨的背景下,充足的资金链是加工贸易企业实现转型升级的重要保障,提高出口退税办理效率是保证企业转型升级过程及其后续经营资金链稳定的重要措施。目前我市享受当月申报当月退税的出口企业范围已扩大至全市出口500强企业、日资支援企业和全市重点工业企业,为配合我市加工贸易转型升级试点的需要,稳定优质企业扎根东莞,可以考虑进一步加大对转型升级重点企业的扶持力度,将有关企业纳入当月退税的企业范围。此外,为提高加工贸易企业转型升级的积极性,解决就地不停产转型企业需视同新办出口企业在退税审核期内不得办理退税导致的资金链紧张问题,建议通过以下两种方式予以解决:一是按照有关文件规定,对于注册开业时间在一年以上的新办出口企业,经过严格审核审批后提前办理退税;二是鼓励有关企业积极利用出口退税账户托管贷款等融资渠道,解决转型初期出口企业的资金周转问题。

(二)完善政策,营造公平的税收管理环境

1.稳步推进加工贸易税收政策的统一

现行加工贸易税收政策不统一,不仅不符合税收公平原则的要求,也不利于规范加工贸易企业的运作和相关职能部门的监管。因此,实行统一的加工贸易税收政策,及早落实来料加工出口货物“免、抵、退”税政策,不仅有利于营造加工贸易的公平竞争环境,从长远来看,更有利于规范加工贸易企业的运作模式和相关职能部门的监管,为加工贸易健康有序发展提供公平的政策和管理环境,促进加工贸易实现转型升级。

2.尽快明确深加工结转税收政策

加工贸易深加工结转税收政策一直未明确,各地做法不一,给加工贸易企业及税务部门的监管带来较大的困扰。此外,由于深加工结转业务缺乏海关电子数据,税务部门无法掌握出口企业深加工结转业务的有关情况,深加工结转业务已成为税务部门的管理盲区,给基层税务部门的税源管理尤其是开展税务检查、纳税评估等工作带来了巨大困扰。建议尽快明确深加工结转业务税收政策及操作指引,实现深加工结转业务出口信息的部门共享,从而整体理顺加工贸易税收政策,加强加工贸易企业的规范化管理。

3.调整转型企业退税审核期

现行出口退(免)税政策规定新发生出口业务的生产企业在首笔出口业务的一年内只计算“免、抵、退”税,经12个月的审核期后才能办理首笔退税。来料加工企业转为新设立的法人企业后发生直接出口业务按规定需一年后才能办理退税,直接影响转型企业的资金周转,打击加工贸易企业转型升级的积极性。建议取消生产型企业首笔出口一年内不予办理退税的规定,对于就地不停产转型的出口企业视同老企业对待,允许其转型后即可按月办理退税。

4.完善海关特殊监管区域的出口退(免)税政策

目前,海关特殊监管区域类型繁多、功能各异,配套政策及相关规定较多,基层税务部门及出口企业对各类型特殊监管区域的功能划分及有关规定较为模糊,建议适当整合部分功能相似的海关特殊监管区域,根据进出监管区域的货物流向制定统一的税收政策,以规范特殊监管区域的税收管理。此外,建议通过完善出口加工区、保税港区等特殊区域的税收政策,扩大入仓退税试点范围等,引导加工贸易企业入园入区,不仅有利于政府职能部门加强监管,提高管理效率,也有助于提升加工贸易的产业集群效应,促进现代物流业和区域外贸经济发展,更好地发挥加工贸易的经济带动与关联作用。

(三)健全配套,积极应对税收政策调整

1.加工贸易税收政策调整需稳步推进

当前,我市加工贸易企业普遍认为经营环境比金融危机时期更为严峻,对国家相关政策的调整出台异常敏感。为减轻政策调整对企业的冲击,加工贸易政策调整需循序渐进,预留充分的宣传辅导和过渡准备期,让企业为政策出台实施做好充分的准备,最大限度地发挥税收政策对产业结构调整及转型升级的引导作用。

2.采取措施缓解税务部门倍增的压力

实行统一的加工贸易税收政策,势必进一步加大我市出口退(免)税审核审批压力。因此,要为政策出台提供充分的保障,包括完善与之配套的管理系统及各方面人力物力的准备工作,确保政策调整顺利实施。同时,应积极采取措施,进一步优化出口退(免)税审核审批流程,通过实现与电子口岸等数据平台的对接、远程申报等信息化手段,提高出口退税电子信息的监控和预警分析水平,简化出口退税人工审核,简并申报审核流程及单证资料,切实减轻基层税务机关退税管理部门的负担,从而提高退税申报、审核、审批效率,缓解政策调整后带来的工作量快速增长与税务人员人手严重不足的矛盾。

课题组长:东莞市国税局总会计师 邝照东

课题组成员:进出口税收管理科 芦雅欣 郑怡、直属分局 梁战英